Sankcie pri eFakturácii od roku 2027: čo presne uvádza zákon

Rýchla odpoveď

Pri eFaktúre neexistuje jedna univerzálna pokuta za „zlú faktúru“. Zákon o DPH v znení účinnom od 1. januára 2027 stanovuje pre porušenie vybraných povinností oznamovať údaje podľa § 85o pokutu do 10 000 eur a pri opakovanom porušení do 100 000 eur.

Ide o horné hranice, nie automatické sadzby za jednu faktúru. Zákon zároveň uvádza prípady, keď daňový úrad pokutu neuloží. Iné porušenia fakturačných, daňových alebo účtovných povinností sa posudzujú podľa príslušného ustanovenia a konkrétneho skutkového stavu.

Tento článok je informačné zhrnutie. O konkrétnej zodpovednosti a výške sankcie rozhoduje príslušný orgán podľa účinného práva a okolností prípadu.

Čo presne pokrývajú hranice 10 000 a 100 000 eur

Prechodné ustanovenia § 85o upravujú oznamovanie údajov z vybraných tuzemských faktúr. Dodávateľ aj prijímateľ majú v zákonom určených situáciách oznamovacie povinnosti; pri doručovaní cez poskytovateľa doručovacej služby sa povinnosť za stanovených podmienok považuje za splnenú odovzdaním eFaktúry tejto službe.

Pri určovaní konkrétnej sumy daňový úrad prihliada najmä na závažnosť protiprávneho konania a dĺžku jeho trvania. Zákon neurčuje vzorec podľa počtu zamestnancov, obratu alebo počtu chybných faktúr. Preto ani CPDS.sk takýto odhad nevyrába.

Kedy zákon prikazuje pokutu neuložiť

Zákon obsahuje dve dôležité ochrany:

• opravené nesprávne údaje, pri ktorých z povahy veci vyplýva zrejmý omyl,
• preukázané zlyhanie poskytovateľa doručovacej služby, ak povinná osoba oznámila údaje bezodkladne po odstránení poruchy.

Nie je to všeobecná amnestia za každú technickú chybu. Firma potrebuje vedieť preukázať časovú os udalosti, obsah a opravu zrejmého omylu alebo technickú poruchu poskytovateľa a bezodkladné oznámenie údajov po jej odstránení.

Päťdňová lehota nie je lehota na úhradu faktúry

Pri prijímateľovi sa v § 85o pracuje s lehotou piatich dní od prijatia eFaktúry. Dodávateľ oznamuje údaje spravidla pri vyhotovení eFaktúry; osobitná päťdňová lehota platí pri samofakturácii. Tieto lehoty sa týkajú oznámenia určených údajov finančnému riaditeľstvu, nie splatnosti faktúry ani všeobecnej lehoty na jej schválenie v účtovníctve.

V praxi si nastavte samostatné sledovanie:

1. vytvorenie a odoslanie eFaktúry,
2. technické prijatie doručovacou službou,
3. oznámenie údajov,
4. obchodné schválenie alebo reklamácia,
5. zaúčtovanie a úhrada.

CPDS a koncový používateľ nemajú rovnaký sankčný režim

Pri poskytovateľovi doručovacej služby treba odlíšiť:

• zákonné povinnosti podľa § 76a zákona o DPH,
• podmienky akreditácie Peppol Authority Slovenskej republiky,
• opatrenia ako zverejnenie nesúladu, pozastavenie alebo odobratie oprávnenia,
• zmluvnú zodpovednosť poskytovateľa voči klientovi.

Tieto opatrenia nie sú totožné s pokutou, ktorú môže dostať firma za vlastné nesplnenie oznamovacej povinnosti. Rovnako strata akreditácie CPDS automaticky neznamená, že každý jeho klient dostane daňovú pokutu.

Iné chyby sa nesmú automaticky zaradiť pod § 85o

Samostatné právne posúdenie môže vyžadovať napríklad:

• nevystavenie faktúry alebo chýbajúce povinné náležitosti,
• nesprávne priznanie alebo odpočet DPH,
• porušenie povinností pri účtovných záznamoch,
• neuchovanie pôvodného elektronického formátu,
• úmyselná manipulácia alebo podvodné konanie.

Pri týchto prípadoch nemožno bez ďalšieho použiť hranice 10 000 a 100 000 eur ani tvrdiť, že prvým krokom bude vždy iba upozornenie. Rozhoduje konkrétne ustanovenie, skutkový stav a postup príslušného orgánu.

Čo si firma má ukladať ako dôkaz

• pôvodné XML a prílohy,
• identifikátor odoslania a čas odovzdania CPDS,
• potvrdenia, chybové správy a stav doručenia,
• oznámenia o incidente poskytovateľa,
• záznam o tom, kedy bola chyba zistená a napravená,
• interné určenie osoby zodpovednej za kontrolu chybových stavov.

Tieto záznamy samy osebe nezaručujú oslobodenie od sankcie, ale môžu byť rozhodujúce pri preukazovaní opraveného zrejmého omylu alebo zlyhania služby a následného bezodkladného oznámenia údajov.

Zhrnutie

• Hranica do 10 000 eur sa viaže na prvé porušenie určenej oznamovacej povinnosti podľa § 85o.
• Pri opakovanom porušení je hranica do 100 000 eur.
• Nie sú to paušálne sumy za jednu faktúru ani sadzby podľa veľkosti firmy.
• Pokuta sa neuloží pri opravených nesprávnych údajoch, ak z povahy veci vyplýva zrejmý omyl; samostatne ani pri preukázanom zlyhaní PDS s bezodkladným oznámením po odstránení poruchy.
• Ostatné fakturačné, daňové a účtovné chyby treba posúdiť podľa vlastného právneho základu.

Širší kontext nájdete v článku Legislatíva eFaktúry na Slovensku a v EÚ.